Tilintarkastajan vinkit tilinpäätöksen laadintaan

Tilinpäätöksen tehtävänä on kuvata yrityksen toimintaa menneenä tilikautena. Tilintarkastajan näkökulmasta tilinpäätös tulee laatia huolella ja siihen tulee liittää kaikki tarvittavat tiedot ja liitteet, jotta tilintarkastaja saa yrityksen toiminnasta selkeän kuvan kerralla, eikä aikaa tarvitse käyttää puuttuvien tietojen metsästykseen.

Tilintarkastuksen keskeisenä tavoitteena on lisätä luottamusta yrityksen tilinpäätöksen tuottamaan informaatioon. Tilintarkastuksessa yrityksen johdosta riippumaton tilintarkastaja tarkastaa yrityksen kirjanpidon, tilinpäätöksen ja hallinnon sekä tarkastaa tilinpäätöksen oikeellisuuden. Jotta tilintarkastus kävisi jouhevasti, ja tiedot saataisiin ajallaan verottajalle, tilinpäätöksen laatijan on hyvä huomioida etenkin seuraavat seikat.

Laadi tilinpäätös eheäksi kokonaisuudeksi

Tilinpäätös tulee laatia kokonaisuutena, jolloin tilinpäätöksessä tehdyt perusoletukset ja muut valinnat ovat loogisia ja synkronoitu keskenään. Tällöin mm. poistoajat, tuotot, toiminnan jatkuvuus jne. käsitellään samojen perusoletusten mukaan. Mikäli toiminnan jatkuvuutta ei kyetä varmistamaan, tulisi sen ilmetä jollain tavalla tilinpäätöksestä.

Tilinpäätöksen kuvaaman tarinan tulee olla yhdenmukainen koko tilinpäätöksen ajan. Tällöin ei esimerkiksi voida todeta, että on saatu avustus, johon liittyy palautusvelvollisuus, jos kehitystoiminta alkaa tuottamaan rahavirtoja. Näitä rahavirtoja ei voida tulouttaa, jos kehityskulut on aktivoitu. Kehityskulujen aktivointi tarkoittaa, että niillä on tulontuottamiskykyä. Tarinan täytyy kestää joka kohdassa.

Tilinpäätöksen laadinnassa kannattaa muistaa tilinpäätöksen eri käyttäjät. Omistajien ja yrityksen johdon lisäksi tilinpäätöstä tarkastelevat mm. verottaja, rahoittajat ja henkilöstö. Tilintarkastuksella lisätään yrityksen luotettavuutta sidosryhmiin päin: yrityksen rahoittajat ja tavarantoimittajat voivat luottaa yrityksen tilinpäätöksen antamaan informaatioon, jolloin muiden varmennustoimenpiteiden tarve vähenee.

Hyvä tilinpäätös kertoo keskeiset tilinpäätöksen laadintaperiaatteet riippumatta siitä, mitä sen esimerkiksi PMA:n mukaan tulee kertoa. Laadintaperiaatteissa tulisi muistaa olennaisuuden periaate. Jos yhtiöllä on esimerkiksi yksi auto omaisuutena, niin sen poistoaika ei ole välttämättä tilinpäätöksen kannalta merkityksellistä tietoa, jos esimerkiksi yhtiön liikevaihdon kertyminen on jollakin tavalla erikoista.

Tilinpäätöksen tärkeät erät - liikevaihto, muistiotositteet sekä aineettomat hyödykkeet

Tilintarkastaja on erityisen kiinnostunut yrityksen liikevaihdosta, tilinpäätökseen liitetyistä muistiotositteista sekä erilaisista taseeseen aktivoiduista aineettomista hyödykkeistä.

Liikevaihtoon sisältyy tilintarkastusalan standardien mukaan perusolettamana kohonnut väärinkäytösriski, minkä takia tilintarkastajan tulee tehdä erilaisia toimenpiteitä liikevaihtoon liittyen. Näitä toimenpiteitä ovat mm. liikevaihdon katkoon liittyvät tarkastustoimenpiteet. Tilintarkastajaa kiinnostaa, onko liikevaihto kirjattu sille tilikaudelle, jolloin se on suoriteperusteisesti syntynyt.

Muistiotositteiden kohdalla tilintarkastaja pohtii, ovatko ne tehty siinä tarkoituksessa, että johto ohittaisi kontrollit ja sitä kautta vääristäisi tilinpäätösinformaatiota. Muistiotositteet saattavat antaa myös muuta informaatiota tilintarkastajalle.

Turun Hovioikeuden päätös kehittämiskuluista ja niiden aktivointiedellytyksistä sekä kirjanpitorikoksesta on nostanut myös tilintarkastajien kiinnostusta kehittämiskulujen aktivoimiseen sekä muihin aineettomiin hyödykkeisiin.

Tappiotilanne, arvonalentumisen tunnusmerkit ja toiminnan jatkuvuus

Tappiotilanteessa tilinpäätöksen lukijalle tulisi käydä selväksi, miksi ollaan tappiolla, onko siihen joku poikkeuksellinen yksittäinen syy ja mitkä ovat tulevaisuudennäkymät. Tällä on erityistä informaatioarvoa tilinpäätöksen lukijoille, kun he analysoivat johdon tekemiä ratkaisuja tilinpäätöksen valmistamiseksi.

Yrityksissä pohditaan liian harvoin, sisältyykö omaisuuseriin arvonalentumisriskiä tai jopa arvonalentumistarpeita. Tilinpäätöksissä taseeseen aktivoimisen osalta ”Osta ja unohda” -ajatus on haaste, ja erityisesti tämä tulee esille yrityksen tappiotilanteessa. Kuinka voidaan perustella sitä, että ei ole tehty ollenkaan arvonalentumisia tai enempää arvonalentumisia yhtiön tuloksen ollessa tappiolla?

Jos operatiivinen toiminta on tappiolla, niin vaaditaan perusteellinen dokumentaatio, jolla voidaan perustella toiminnan kääntyminen takaisin voitolliseksi, jotta arvonalentumisia ei tarvitse tehdä. Toisaalta voidaan tehdä lisää arvonalentumisia, ja liikearvoa lukuun ottamatta tehdyt arvonalentumiset on mahdollista perua. Arvonalentumiseen liittyvät toimet tulee dokumentoida huolellisesti ja ne on hyvä käydä läpi hallituksen kokouksessa, jossa tilinpäätös hyväksytään.

Yritysjohdon velvollisuutena on arvioida, voidaanko tilinpäätös laatia toiminnan jatkuvuuden perusteella. Jos toiminnan jatkuvuuteen liittyy olennainen epävarmuus, esim. rahoituksen riittämättömyyden takia, on syytä harkita toiminnan jatkuvuuteen liittyvän olennaisen epävarmuuden kirjaamista tilinpäätökseen. Maininta on erinomaista riskienhallintaa johdolta. Jos toiminnan jatkuvuusolettamaa ei voida soveltaa, tulee tilinpäätös laatia realisointiperiaatteella.

Liitetietotositteiden tärkeys

Liitetietotosite on keskeinen tilinpäätösdokumentti, joka nopeuttaa niin kirjanpidon tarkastusta kuin tilintarkastusta. Liitetietotositteiden tehtävänä on varmentaa sellainen tilinpäätöksessä esitetty tieto, jota ei muuten voida suoraan tilinpäätöksen luvuista verifioida. Tällaisia ovat mm. johdannaisvastuihin liittyvät seikat, vuokravastuut, ostositoumukset, arvonlisäveron palautusvastuut, taseen ulkopuoliset järjestelyt, henkilöstön lukumäärä jne.

Huolellisesti laadittu liitetietotosite selkeyttää tilinpäätöksessä esitettyjä tietoja ja myöhempi tarkastelu on mahdollisimman helppoa. Hyvin tehty liitetietotosite on kullan arvoinen kirjanpitäjän vaihtuessa.

Tilikauden jälkeiset olennaiset tapahtumat

Tilikauden jälkeisistä tapahtumista voidaan tehdä tilinpäätökseen oma osionsa, jos näillä tapahtumilla on erityistä merkitystä tilinpäätöksen lukijalle. Erityisesti sellaiset seikat, jotka eivät vielä vaikuta tilinpäätöksen lukuihin, mutta tulevat vaikuttamaan seuraavan tilinpäätöksen lukuihin ja ovat tiedossa tilinpäätöksen allekirjoitushetkellä tulisi huomioida. Tilikauden jälkeisenä tapahtumana voidaan todeta esim. olennaiset hinnan muutokset tilikauden jälkeen.

Tilikauden jälkeisiä seikkoja voidaan peilata siihen, onko yrityksellä edelleen osingonmaksukykyä.

Tilinpäätöksen kehityssuunnat

Pörssiyhtiöiden tilinpäätöksissä on nähtävissä suunta kohti tarinallisuutta ja visuaalisempaa esitystapaa: Tilinpäätöksissä voi päälaskelmien yhteydessä olla ympyröityjä tai muilla tehosteilla korostettuja lukuja. Esimerkiksi liikevaihdon oheen liitetyssä infograafissa voidaan kertoa kyseiseen lukuun liittyvät keskeiset seikat, eli miksi asia on tärkeä lukijan kannalta. Visuaalisuuden lisääntyminen on helpottanut tilinpäätöksen luettavuutta ja tulkintaa.

Liitetietojen kehityssuunta kansainvälisessä tilinpäätösnormistossa sekä käytännön toiminnassa on, että ne muodostavat tilinpäätöksessä eheän kokonaisuuden. Yksi asiakokonaisuus kerrotaan kerralla: laadintaperiaate, johdon arviot, tuloslaskelmaliitetiedot, taseliitetiedot – kaikki nämä yhdessä kohdassa, jonka jälkeen siirrytään seuraavaan asiaan. Tilinpäätös laaditaan käyttäjiä helpottamaan. Toki on muistettava, että IFRS:n lähtökohta on sijoittajainformaatio, kun Suomessa tilinpäätöksellä on lisäksi muita tavoitteita.