Alv-kannat muuttuvat 1.1.2025 - mitä tulee huomioida?

1.1.2025 voimaan tuleva alv-muutos koskee:

• henkilöliikennettä, majoitustoimintaa ja vierassatamatoimintaa
• lääkkeitä
• kulttuuri- ja urheilutoimintaa kuten kirjoja, urheilu- ja liikuntapalveluja, pääsyä kulttuuritapahtumiin ja -tiloihin sekä urheilutapahtumiin ja urheilutilojen käyttöä,
• esiintyvän taiteilijan, urheilijan tai muun julkisen esiintyjän esityksiä,
• maahantuotuja taide-esineitä ja tekijän tai satunnaisen myyjän myymiä taide-esineitä sekä
• tekijänoikeudenhaltijoita edustavan järjestön saamia tekijänoikeuteen liittyviä korvauksia.

Näiden tavaroiden ja palveluiden alv nousee siis 10 prosentista 14 prosenttiin. Muutos ei kuitenkaan koske sanoma- ja aikakauslehtiä eikä yleisradiotoimintaa eli ne pysyvät jatkossakin alennetun 10 prosentin arvonlisäveron piirissä.

Eduskunta hyväksyi hallituksen syyskuun lopussa antaman esityksen (HE 141/2024) joulukuun 5. päivä ja laki tulee voimaan suunnitellusti 1.1.2025, eli muutokset saatetaan voimaan jälleen varsin nopealla aikataululla.

Tässä artikkelissa käsitellään muutoksia nykyisen 10 prosentin verokannan piiriin kuuluvien tavaroiden ja palveluiden näkökulmasta.

Lyhyt muistilista alv-muutoksista – huomioi ainakin nämä asiat

• Tavaran toimitushetki eli se hetki, kun tavarat on luovutettu asiakkaalle, ratkaisee sen, mitä verokantaa käytetään. Kun tavarat on luovutettu tai vastaanotettu 1.1.2025 tai sen jälkeen, on verokanta 14 %.
• Palveluiden alv:n osalta verokanta määräytyy palvelun suorittamisen ajankohdan mukaan. Palvelu on suoritettu, kun se on luovutettu asiakkaan haltuun.
• Jatkuvana suorituksena myyty tavara tai palvelu katsotaan toimitetuksi tai suoritetuksi kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä.
• Ennakkomaksujen osalta ennakkomaksun kertymishetki määrää sovellettavan verokannan. Jos ennakkomaksu on saatu/maksettu ennen 1.1.2025, sovelletaan 10 prosentin verokantaa.
• Alennuksiin, luottotappioihin ja muihin oikaisueriin sovelletaan sitä verokantaa, joka oli voimassa, kun kyseessä oleva tavara alun perin toimitettiin tai palvelu suoritettiin.

Järjestelmäpäivitykset alv:n muuttuessa

Järjestelmäpäivitykset, varsinkin nykyaikaisten pilvipohjaisten ohjelmistojen ja ERP-järjestelmien osalta, ovat varsin suoraviivaisia. Ne vaatinevat vain uuden veroprosentin syöttämisen oikeaan kenttään sekä tarvittavien päivitysten tekemisen. Mikäli laskutusjärjestelmä ja kirjanpitojärjestelmä on integroitu, on hyvä varmistaa, että muutokset on tehty molempiin järjestelmiin. Vanhempien järjestelmien osalta muutosten tekeminen voi olla työläämpää.

Järjestelmien osalta on joka tapauksessa hyvä varmistaa, että tarvittavat muutokset ja päivitykset tehdään ajoissa, ja että arvonlisäveron laskenta ja viranomaisraportointi menevät oikein.

Mitä huomioida laskutuksessa, hinnoittelussa ja sopimuksissa, kun alv nousee?

Verokantamuutokset vaikuttavat myös laskutukseen, hinnoitteluun ja sopimuksiin. Nyt olisikin ihan viimeistään hyvä aika varmistaa, että onhan mahdolliset muutokset verokannoissa huomioitu sopimuksissa, tai edellyttävätkö muutokset mahdollisesti vielä hinnoittelun tai sopimusten tarkastamista.

Alv:n ajalliseen kohdistamiseen liittyvät kysymykset

Uutta 14 % verokantaa sovelletaan silloin, kun myyty palvelu on suoritettu tai tavara on toimitettu asiakkaalle 1.1.2025 tai sen jälkeen. Verokantamuutoksen voimaantulossa sovelletaan siis pääsääntöisesti suoriteperustetta.

Uusi arvonlisäverokanta voi tulla sovellettavaksi myös tilanteissa, joissa sopimukset tai tilaukset on tehty ennen 1.1, mikäli palvelu suoritetaan tai asiakas saa tavaran vasta tavaran 1. päivän jälkeen. Jos myynnistä on kuitenkin saatu ennakkomaksu ennen tammikuun 1. päivää, ennakkomaksuun sovellettava verokanta on 10 %.

Tavarakaupan alv

Tavaroiden myynnin arvonlisävero kohdistetaan yleensä sille verokaudelle, jonka aikana tavara on toimitettu eli luovutettu ostajan haltuun.

Tavara katsotaan toimitetuksi, kun se luovutetaan ostajan haltuun. Joulu- ja tammikuun vaihteessa tehtyjen tilausten ja toimitusten osalta oikean arvonlisäverokannan ratkaisee viime kädessä kuljetusehdot.

”Myyjä lähettää ostajalle 30.12.2024 tavaraa. Tavarat saapuvat ostajan varastolle 3.1.2025. Jos kuljetus tapahtuu myyjän vastuulla, ostaja on vastaanottanut tavarat 3.1.2025 ja sovellettava verokanta on 14 %. Jos kuljetus tapahtuu ostajan vastuulla, tavarat katsotaan toimitetuksi kuljetuksen alkaessa 30.12.2024, jolloin myyntiin sovelletaan 10 %:n verokantaa.”

Palveluiden alv

Palvelukaupassa palvelun suorittamishetki ratkaisee sovellettavan verokannan. Palvelu katsotaan suoritetuksi, kun se on ostajan käytettävissä.

Palvelusuoritukset voivat olla kesken verokannan vaihtuessa. Verohallinto ohjeistaa, että sellaisiin palveluihin, jotka ovat kesken verokannan muuttuessa, sovelletaan sitä arvonlisäverokantaa, joka on voimassa palvelun valmistuessa. Palvelu on suoritettu, kun se on tosiasiallisesti asiakkaan käytettävissä.

Jatkuvaluonteisen palvelun myynti

Jatkuvaluonteisten palvelujen ajallinen kohdistus tehdään suoriteperustetta sovellettaessa lähtökohtaisesti kuukausittain, jolloin 10 prosentin verokanta soveltuu vielä joulukuulle kohdistettaviin palveluihin, vaikka niistä veloitettaisiinkin vasta myöhemmin.

Jatkuvaluonteisia palveluja ovat palvelut, joilla ei ole selvää määritettyä tai sovittua tavoitetta tai valmistumisajankohtaa, vaan palvelua suoritetaan, kunnes osapuolten välinen palvelusopimus päättyy tai päätetään. Tällaisia palveluja ovat toistaiseksi voimassa oleva kuntosalijäsenyys tai jatkuvana tilauksena ostettava matkustamisen kausilippu.

”Asiakas ostaa matkustamiseen kausilipun jatkuvana tilauksena vuodeksi ja veloitus tapahtuu 30 vrk:n välein. Asiakas tekee tilauksen joulukuussa 2024 ja maksaa ensimmäisen veloituksen joulukuussa. Tämän jälkeen asiakasta veloitetaan kuukauden väliajoin. Ensimmäiseen erään sovelletaan 10 %:n arvonlisäveroa. Seuraavista eristä arvonlisäveron määrä on 14 %.”

Jatkuvana suorituksena myydyt palvelut, kuten esimerkiksi tilojen vuokraus, sähköiset palvelut, kuten esimerkkisi äänikirjapalvelut ja Spotify, joissa peritty vastike perustuu yksinomaan ajan kulumiseen, katsotaan suoritetuksi kunkin suoritukseen liittyvän tilitysjakson päättyessä. Myynnit kohdistetaan kyseisen tilitysjakson viimeiselle kuukaudelle, ja koko tilitysjakson osalta sovellettava verokanta määräytyy kyseisen ajankohdan mukaan. Näissä on kuitenkin muistettava huomioida ennakkomaksuja koskeva erityissäännös.

"Asiakkaalta laskutetaan äänikirjapalvelusta 15.12.2024–14.1.2025 väliseltä ajalta. Tilitysjakso päättyy 14.1.2025, joten myyntiin sovelletaan 14 %:n verokantaa koko laskun osalta. Jos lasku toimitetaan asiakkaalle jo tilitysjakson alussa ja asiakas maksaa laskun ennen 1.1.2025, niin silloin laskutus tapahtuu 10 %:n verokannalla.”

Ennakkomaksujen alv

Ennakkomaksujen osalta on kuitenkin kaikissa tilanteissa huomioitava niitä koskeva erillinen säännös, jonka mukaan soveltuvan verokannan suhteen ratkaisevaa on ennakkomaksun kertyminen – eli verokanta määräytyy sen mukaisesti, milloin ennakkomaksu on saatu tai maksettu.

Ennakkomaksuihin sovelletaan tavaran toimitus- tai palvelun suoritusajankohdasta riippumatta 10 prosentin verokantaa, jos ennakkomaksu on vastaanotettu eli se on käytettävissä myyjän tilillä ennen 1.1.2025. Tammikuussa tai myöhemmin kertyvien ennakkomaksujen verokanta on sen sijaan 14 prosenttia. Tavaran toimituksen tai palvelun suorituksen jälkeen veloitettavan loppukauppahinnan osalta sovelletaan verokannan määrittelyyn kuitenkin suoriteperustetta.

Jos vuoden vaihteessa vanhenevilla liikunta- ja kulttuurieduilla ostetaan tapahtuma- tai elokuvasarjalippuja seuraavalle vuodelle tai maksetaan kuntosalimaksuja ennakkoon, saadaan nämä palvelut ostettua alemmalla verokannalla.

”Asiakkaalla on jatkuva jäsenyys kuntosalilla, jonka jäsenyysmaksuja voi maksaa kuukausittain tai useamman kuukauden kerrallaan. Tammikuusta 2025 lähtien jäsenyysmaksusta peritään 14 prosentin arvonlisävero. Jos asiakas maksaa tammi-maaliskuun 2025 jäsenyysmaksut etukäteen vuoden 2024 joulukuussa, kyse on ennakkomaksusta ja maksujen arvonlisävero on 10 %.”

Verohallinto on ohjeessaan linjannut tapahtumajärjestäjien lipunmyyntien alv-käsittelyä ja lipputulojen alv-kannan määräytymistä. Uusi linjaus suunniteltu helpottamaan tapahtumayritysten arkea. Se perustuu asiakaspalautteeseen ja tavoitteena on tehdä verotuksesta selkeämpää. Alla Verohallinnon ohjeesta Arvonlisäverokantoihin muutoksia vuodesta 2025 - vero.fi lainatut esimerkit:

”Asiakas ostaa lipun tapahtumaan joulukuussa 2024 suoraan tapahtumanjärjestäjältä. Tapahtuma järjestetään kesäkuussa 2025. Asiakas maksaa lipun joulukuussa 2024, joten kyseessä on ennakkomaksu. Koska ennakkomaksu on kertynyt myyjälle ennen vuodenvaihdetta, sovellettava verokanta on 10 %.”

”Asiakas ostaa lipun konserttiin lipunmyyntiyrityksen kautta joulukuussa 2024. Konsertti järjestetään kesäkuussa 2025. Lipunmyyntiyritys myy lipun asiakkaalle tapahtumanjärjestäjän nimissä ja lukuun. Lipunmyyntiyritys toimii siis välittäjänä ja myy tapahtumanjärjestäjille välityspalvelua, johon sovelletaan yleistä verokantaa. Tapahtumanjärjestäjä vastaa konsertin järjestämisestä.

Lipunmyyntiyritys tilittää lipputulot tapahtumanjärjestäjälle omalla palkkiollaan vähennettynä. Koska lipunmyynti tapahtuu tapahtumanjärjestäjän nimissä ja lukuun, tapahtumanjärjestäjän katsotaan myyvän pääsyliput suoraan asiakkaille.

Kun asiakas maksaa lipun ennakkomaksuna joulukuussa 2024, eikä siihen sovelleta erityisiä järjestelyjä (kuten sulkutiliä tms.), voidaan yleensä katsoa, että välittäjä vastaanottaa maksun tapahtumanjärjestäjän puolesta. Tällöin tapahtumanjärjestäjän myyntiin sovellettava verokanta määräytyy sen ajankohdan perusteella, jolloin ennakkomaksu kertyi välittäjälle. Näissä tilanteissa tapahtumanjärjestäjä ilmoittaa ja maksaa myynnin veron ennakkomaksun vastaanottokuukaudelta. Jos ennakkomaksu kertyy välittäjälle ennen vuodenvaihdetta, myyntiin sovellettava verokanta on 10 %.

Toinen asiakas tilaa konserttilipun joulukuussa 2024 samalta lipunmyyntiyritykseltä. Lippu ja lasku tulevat asiakkaalle postitse kotiin tammikuussa 2025. Asiakas maksaa laskun tammikuun lopulla. Kyseessä on tässäkin tilanteessa ennakkomaksu, koska tapahtuma, johon liput oikeuttavat on vasta kesäkuussa. Lippujen myyntiin sovelletaan 14 %:n verokantaa.“

Veloitettaessa ennakkomaksuja myynti tulee siis siirtymävaiheessa tarvittaessa jakaa eri verokannoille. Ennakkolaskun päiväyksellä tai eräpäivällä ei ole merkitystä verokannan määrittelyssä.

Alennukset ja oikaisuerät

Vanha ja uusi verokanta tulevat pitkään pyörimään järjestelmissä rinnakkain, koska esimerkiksi annettuihin alennuksiin, luottotappioihin ja muihin oikaisueriin kuten korjaus- ja hyvityslaskuihin sovelletaan sitä verokantaa, joka oli voimassa, kun tavara toimitettiin tai palvelu suoritettiin tai sinä kuukautena, jolle yhteisöhankinta oli kohdistettava.

Nyt kun verokanta vaihtuu kesken vuotta, niin erilaiset jälkikäteen maksettavat vuosi- ja muut kausialennukset voivat kohdistua sekä ennen syyskuuta että syyskuun jälkeen toimitettuihin tavaroihin ja palveluihin. Nämä alennukset voidaan jakaa eri verokannan alaisiin osiin ajan kulumisen mukaisessa suhteessa.

Yhteisöhankinnat eli tavaraostot toisista EU-maista

Uutta verokantaa sovelletaan sellaiseen tavaran yhteisöhankintaan, joka pitää kohdistaa tammikuulle 2025 tai sen jälkeen. Yhteisöhankinta kohdistetaan sitä kuukautta seuraavalle kalenterikuukaudelle, jonka aikana hankinta on tehty.

Tavaran yhteisöhankinta on tehty sinä ajankohtana, jona tavara on vastaanotettu. Jos ostajalle kuitenkin annetaan hankinnasta lopullinen lasku toimituskuukauden aikana, yhteisöhankinta kohdistetaan toimituskuukaudelle. Mahdollisilla ennakkomaksuilla ei ole vaikutusta yhteisöhankinnan ajalliseen kohdistamiseen.

”Yritys ostaa kirjoja Saksasta ja on maksanut osan kauppahinnasta ennakkoon joulukuussa 2024. Kirjat toimitetaan joulukuussa 2024, ja loppuosa laskutetaan tammikuussa 2025.

Yhteisöhankinta on tehty joulukuussa ja se kohdistetaan tammikuulle 2025. Yhteisöhankintaan sovelletaan 14 %:n verokantaa. Jos sekä toimitus että laskutus tapahtuisivat joulukuussa 2024, kohdistettaisiin yhteisöhankinta joulukuulle 2024, jolloin yhteisöhankintaan sovellettaisiin 10 %:n verokantaa.”

Palveluostot ulkomaalaiselta toimittajalta

Ostettaessa palveluita ulkomaalaiselta toimittajalta, suomalainen ostaja on yleensä verovelvollinen käännetyn verovelvollisuuden perusteella. Käännetty verovelvollisuus tarkoittaa sitä, että myynnin veron maksaa myyjän sijaan palvelun ostaja Suomessa.

Jos käännetyn verovelvollisuuden alainen palvelu on suoritettu 1.1.2025 tai sen jälkeen, palvelun myynnin arvonlisäveroon sovelletaan 14 %:n verokantaa. Jos palvelusta on kertynyt ennakkomaksu ennen 1.1.2025, myynnin arvonlisäveroon sovelletaan kuitenkin 10 %:n verokantaa.

Verokantojen muutokset vaikuttavat laajasti yritysten toimintaan ja taloushallintoon. Mikäli teillä tulee kysyttävää verokantamuutoksiin liittyen, autamme mielellämme.